有哪些發票、單據可以作為進項扣抵營業稅呢？

2021 年 8 月 10 日    新平稅務記帳士事務所    更新日期：2024 年 2 月 7 日

有些創業者知道發票可以扣抵時，就會蒐集一大堆的發票，通通打統一編號，但後來發現事務所卻只挑出部分來扣抵，為什麼不能全部扣抵呢？到底有哪些可以扣抵呢？如果扣了不該扣的會怎麼樣？

如果有看過我們營業稅的基本介紹，您就會知道營業稅其實是消費稅，課稅對象是產品最後的消費者（如果還沒看過那篇，快去看！），因此一個產品在生產、加工、批發…產品製造銷售過程都是可以扣抵的，直到產品到消費者手上才是完成整個營業稅。

進項可扣抵營業稅的大原則：

1. 必須是我國憑證
2. 要含營業稅：發票、車票、進口貨物稅費繳納證明
3. 要打統一編號：必須是自己公司的統一編號（車票例外）
4. 非消費性質

因為營業稅的徵收與扣抵都是我國國稅局的事情，國外的營業稅自然是不能扣抵。
而收據是不能扣抵，因為收據並不含稅，免稅、零稅率的發票也是同樣的道理。
如果統編忘了打，也不能扣抵，必須請銷貨公司作廢，另開一張發票。
最後是比較容易搞混的「非消費性質」

舉幾個消費性質模糊的例子：

1. 油單(燃料費）：可以扣抵，只要在合理範圍內都可扣抵，因為油錢難以區分用途。
2. 家具、電器用品：如果是公司用的就可以扣抵，但如果是自家使用，就是消費性質，不得扣抵。
3. 火車、高鐵、客運車票：出差用途可以扣抵，雖然車票上看不到稅額，但其實內含稅。(要填寫出差單)
4. 住宿：出差用途可以扣抵(要填寫出差單)，但招待客戶、消費娛樂用途不行，一般來說發生在非工作日、非工作地、高級旅宿的消費娛樂性質較高，如要扣抵就需要證明實際用途。
5. 祭祀供品(為求公司生意興旺)：不可扣抵，為消費性質。
6. 餐費：不可扣抵，除非是會議餐費，需要拍照、簽名、會議記錄等證明。
7. 職工福利之獎品、禮品、伙食：不可扣抵，特別是個人用品如西裝、襯衫、皮鞋、球鞋。
8. 制服、工作鞋：可以扣抵。（要依工作性質去看有沒有必要性。）
9. 茶葉、衛生紙、香皂、消費用品用具：供全體員工使用之物品可以扣抵。(台財稅第7567454號)
10. 汽車：客車不可，只有貨車、客貨兩用車可以申報固定資產扣抵營業稅，但未來出售汽車仍需要開立發票繳納營業稅。

從上面的例子可以看出，消費性質是有模糊地帶的，怎麼知道冰箱是給員工使用，還是自家用呢？這也許只有使用者自己最清楚，不過國稅局是可以要求負責人提出證明的。
站在事務所的立場，是以依法行事，不該扣抵的就會剔除，「公司真的有兩台以上的冰箱嗎？」這種略有模糊空間的通常會詢問負責人，如果是自家使用，事務所理當剃除，
即使負責人堅持要扣抵，願意自行承擔被罰的風險，被抓到後的處理往往是事務所的負擔，相當耗費人力，所以事務所一般是不會同意的。

虛報進項稅額之罰則：

依營業稅法§51之規定：除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業。
又依照稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表，營業稅部分：

將不得扣抵之進項稅額申報扣抵，按所漏稅額處 1倍之罰鍰。但於裁罰處分核定前已補繳稅款者，處 0.5倍之罰鍰。

所以除了虛報的稅金要上繳之外，可能會處以0.5～1倍(甚至更高)的罰鍰。
這就好比違規闖紅燈一樣，也許可以節省時間，但也可能被抓處以罰鍰，後續處理也相對麻煩。

不得扣抵進項還有蒐集的必要嗎？

不得扣抵進項，例如收據、郵資、餐費等等，仍可以作為公司的費用憑證，雖然在營業稅上沒有用處，但在營所稅上是有意義的。
特別是查帳案件是非常重要的，蒐集的部分作為費用，可以降低淨利，減少營所稅。
而對於書審案件，雖然書審的淨利率多半是用擴大書審純益率計算，所以費用本身是算出來的，但書審案件有機會被抽查，抽查就需要提示費用，此時如果費用充足，就可以避免使用具有懲罰意味的「同業利潤標準淨利率」作為淨利計算了。

總之，如果是查帳案件，費用的蒐集非常重要。如果是書審案件，費用充足請務必要蒐集，如果費用遠遠不足，就相對不重要了。
此外，有些費用有限額，諸如交際費(餐飲)、差旅費、保險、職工福利、伙食等等，所以這部分如果已經充足了，則可以選擇不報統編，把發票拿來對獎多一份希望。

進項發票的整理方法

為了避免算錯與缺漏，會建議公司發票要整理好，收發票前自己算過一次稅額，除了能瞭解公司營運狀況，更能避免忘記拿出大額的發票(例如固定資產)，可以以下列方式分堆整理：

1. 可扣抵發票與不可扣抵之費用要分成兩堆
2. 將同類型、大小相似放的發票置於一起：可以分成三聯式發票、收銀機發票、條狀電子發票、A4電子發票
3. 檢查月份是否正確：可以將各堆依月份順序排列，並用迴紋針、燕尾夾等夾好，例如5月在前、6月在後，夾成一堆即可（不需要依日期，目的只是要找出非申報期的發票而已）。
4. 將各堆發票之銷售額、稅額各自加總，以鉛筆填寫於各堆第一張(可以藉由稅金為銷售額之5%大略驗算金額是否正確)，然後將各類加總計算，看是否與營運狀況相符。

結論：有發票、非消費性質、記得打統編

基本上遵循上面三個原則就可以了，大多數事務所都會幫忙再篩過一次，不過還是建議一開始購買東西時，就分辨好，將不相關的消費剃除、不報統編，除了避免錯誤遭罰外，同時還可以多個機會兌獎，說不定頭獎兩百萬就在其中呢！

最後，列了簡單常見的整理供參考

常見可扣抵項目整理：

• 進貨
• 文具用品
• 水、電、瓦斯費
• 郵電費、網路、電話費
• 租金：場地租賃、營業用汽車租賃…等
• 出差費用：機票、高鐵車票、台鐵車票、加油費、住宿費等，要填寫國內出差旅費報告表（新平客戶請填寫簡易國內出差旅費報告表）。
• 修繕費：汽車維修、辦公室設備維修、辦公室裝潢支付
• 廣告費
• 運費
• 會議餐費，需要有會議記錄、照片等證明。
• 什費：辦公室清潔用品、衛生用品、五金零件等
• 什項購置：辦公室必備電器–電扇、冷氣機、電腦週邊、電話、手機…等
• 交通費、燃料費、停車費(如果有開發票)
• 訓練費
• 勞務費
• 固定資產：凡耐用年限2年度以上及金額八萬元以上，可做為公司固定資產。
  • 如當期無須繳納營業稅款，則可以申請退稅。
  • 購買汽機車需要：有統一編號之發票、行照（汽車行照必須是貨車、客貨兩用車）
• 其他可扣抵項目(賦稅署解釋函)
  • 營業人舉行業務檢討費之餐費
  • 營業人購買員工在工作場所穿著之工作服、工作鞋，或購買放置於營業場所供全體員工使用之衛生紙、香皂、消毒用品用具、茶葉等物品。
  • 營業人組球隊對外參加活動，其有關球隊之支出。
  • 營業人因業務需要，採營業租賃方式租用乘人小汽車，其所支付租金之進項稅額。
  • 租賃業購買乘人小汽車，以融資租賃或非融資租賃方式租予他人使用。
  • 員工出差旅費，車、船、飛機客票與住宿。
  • 營業人以促銷為目的，隨貨附贈之物品，或舉辦抽獎活動而購買供贈品使用之小客車，經稽徵機關核定以廣告費認列者。
  • 營業人購買九人座以下乘人小汽車，如為客貨兩用者，所支付之進項稅額。
  • 汽車經銷商購買九人座以下乘人小汽車，供試車活動使用，所支付之進項稅額。

常見不得扣抵項目：

• 消費性質

  • 餐飲
  • 衣飾、皮包、球鞋等個人用品
  • 交際應酬：招待客戶所支付之旅費、住宿費、饋贈他人禮物，或股東會贈送股東之紀念品。
  • 自用小客車: 僅貨車、客貨車可以扣抵。要特別注意，融資租賃的自用小客車，如果租期屆滿時返還承租人(或其親屬)，租金亦不得扣抵。
  • 員工福利：獎品、禮品、旅遊、康樂費、慰勞品，辦理員工伙食而購買主副食、炊事用具及設備、員工住宿租金、水電及瓦斯費等。
  • 對國外政府捐贈而購買之物品
  • 對教育、文化、公益、慈善機關團體捐贈而購買之貨物
  • 租車載運員工上下班，如採融資租賃方式租用乘人小汽車，如同分期付款方式購買之性質，其所支付租金之進項稅額不得扣抵銷項稅額。（營業租賃方式租用乘人小汽車可扣抵）
  • 購買小客車供高級員工使用；飯店、旅行社等購買九人座以下小客車免費接送客戶，其進項稅額均不得扣抵。
  • 為獎勵員工辛勞，購買小汽車供年終晚會摸彩用之進項稅額。
  • 營業人租賃房屋供員工住宿，其有關租金、水電及瓦斯費等。

• 不含營業稅

  • 收據
  • 保費：勞健保
  • 報價單
  • 勞務報酬單
  • 飛往國外的機票
  • 海外消費