開公司最重要的稅之一：營業稅

2021 年 4 月 1 日    新平稅務記帳士事務所    更新日期：2023 年 6 月 9 日

覺得被政府課太多嗎？好像被營業稅扒了一層皮嗎？
一次搞懂營業稅真正在課的是誰！你的價格有沒有算對！

一、營業稅其實是「消費稅」？

「營業稅」這個名詞表裡不一，看起來是廠商被課稅，實際上是政府要向消費者課徵的消費稅。
但消費者行蹤飄忽、消費項目多元、付費管道也是五花八門，政府很難直接追蹤每個消費者，所以想到了一個簡單的辦法：請公司代政府向消費者課稅。

因此財政部賦稅署規定，公司在販售商品、勞務時，必須在售價中內含代政府向消費者收取銷售額5%的營業稅，再在申報營業稅時繳給政府，是一個代收代付的概念。舉例來說，商家打算要A商品賺100元，定價要訂100 + 5（營業稅） 105元，之後再其中的5元會上繳給政府。

如果您覺得在繳營業稅時感受到很大的壓力，可能代表您的定價並沒有考慮到替政府代收的5%消費稅，而感到是從自己口袋繳給政府，那麼觀念和定價方式可能要改一改。

如果您不想把收來的營業稅上繳（也就是逃漏稅），也許你以為只是不開發票就好，但其實沒那麼簡單，財報、匯款支票紀錄、信用卡資料可能會透露出逃漏的情形，舉例來說，財報連年虧損卻不會倒閉，又或是明明沒開發票沒收入，公司/負責人存摺卻一直有錢進帳，更別說用信用卡走過必留痕跡，這都很容易發現到逃漏的情形，稅務員也不是省油的燈，如果被抓到可能會重罰，所以良心建議您，乖乖開發票會比較簡單。

二、營業稅怎麼算？

對象 1：開立發票的公司行號（非小規模營業人）

營業稅是消費稅，課稅對象是產品最終的消費者，所以產品從上游銷售到下游的過程中理論上不需要課稅，但進貨拿發票就是要繳營業稅，那怎麼辦呢？
政府的作法便是「扣抵」，雖然進貨時就會付營業稅，但申報營業稅時，進貨部分的營業稅可以扣抵上繳的營業稅，以達到退還的效果。

因此，實際繳納的稅款為
銷項稅額總計 – 進項稅額總計 = 營業稅
稅額計算時，小數點以下以四捨五入進位到個位數。
要注意，在台灣營業稅的計算方式並不是 「銷售額－進貨額」（也就是毛利）的5%，而是把所有的「銷項稅額」扣除「進項稅額」計算來的。
看不懂差異嗎？這兩種算法差別在先／後乘以5%，往往有幾元到幾十元的誤差，跟四捨五入有關係。

譬如進貨5個150元的商品，然後每個賣200元賣5個。
算法一：以稅為基礎（台灣適用）：
每個銷項稅額 200 × 5% = 10
每個進項稅額 150 × 5% = 7.5 ≒ 8（(四捨五入）
總計： 銷項稅額總計 – 進項稅額總計 = 應納稅額： 5 × 10 – 5 × 8 = 50 – 40 = 10

錯誤算法：以銷售額為基礎
總毛利： 5 × 200 – 5 × 150 = 250
乘以稅率： 250 × 5 % = 12.5 ≒ 13

那如果這期進貨大於銷貨，還需要繳稅嗎？答案是不用，會變成留底稅額，下期可以扣抵，不過如果是固定資產或是外銷貨物，就可以申請退稅。
此外，銷貨發票必須要當期開立當期申報，不過進貨發票可以之後再申報，但我們建議最遲隔年3月前要給事務所申報，否則五月申報”營所稅”後要更正會衍伸出很多問題。

對象2：使用收據的小規模營業人

小規模營業人比較單純，每季由國稅局核定開單繳納即可，小規模營業人的營業稅率為1%，因此也可以根據稅單回推國稅局核定的金額：
查定銷售額 × 稅率 ＝查定營業稅額。
某小規模營業人， 100 年 10 至 12 月份經主管稽徵機關查定每月銷售額為 100,000 元，經按其申報符合規定之進項稅額 10,000 元，得扣減百分之十，其應納稅額計算如下：
(100,000×3) ×1 ％－10,000 × 10 ％＝2,000

其進項稅額可於每季結束次月（即1月、4月、7月、10月）5日前，向所轄分局、稽徵所申報上一季各月份憑證，可按進項稅額10%，在查定稅額內扣減。

只是實務上會拿去扣抵的情況並不常見，因為可扣抵的稅額少、申報麻煩，更重要的是可能透露營收情況，營收高於20萬可能就要開發票了，這都是老闆需要考慮到的。

三、可扣抵進項有什麼條件？

哪些進項可以扣抵，我們有更詳細的文章 – 有哪些發票、單據可以作為進項扣抵營業稅呢？ 可以參考，以下是進項可扣抵的大原則：

1. 有營業稅額（發票上有紀載稅金），所以收據是不可以的
2. 有打貴公司行號的統一編號
3. 非消費性質，是公司營業用途的花費

常見的進項可扣抵品項如：進貨、文具、運費、油錢、修繕、水電瓦斯網路、廣告費、辦公桌椅、辦公室用的電器產品、車票、住宿等。其中要注意到，電器產品必須要是辦公室用、車票與住宿要是出差用途（要做差旅費報告書）。

固定資產：行照必須是「客貨兩用」或是「貨車」才可以。

常見不可扣抵項目：餐費、自用喜客車、旅遊、員工福利、自家用的家具電器。
即便是不可扣抵的項目，還是可以當作是公司的費用憑證，在營所稅申報當作收入的減項喔！
所以這些憑證如果與公司花費有關，仍可以交給我們處理。

四、報價

營業稅法第32條第2項規定「定價應內含營業稅」，是為了避免公司用報未稅價為手段，引誘消費者不索取發票以逃漏營業稅。定價如未含5%營業稅，將處1,500~15,000元新台幣罰鍰，不過通常會是「經通知限期改正、屆期未改正者」才會被處罰。

五、申報與繳納期間

每兩個月為一期，於奇數月份的1日~15日內向主管稽徵單位繳交上期的應繳稅額，並檢附相關證明文件。一般是由網路申報，而這部分將由我們新平來處理，只要把發票盡早整理好（最遲10號以前）給我們，我們將算出需要繳納的稅金，開單給您或是匯款給我們幫忙代繳。

滯納金：如果超過繳納期限（一般而言是15日，遇假日則延後至第一個上班日），每逾三天加罰應納稅額 1%，最多罰10%。遠比銀行利息高很多，因此，請務必提早準備好稅金，別因為周轉問題把腦筋動用到應該要繳的稅金上。