開公司最重要的稅之二：營所稅

2021 年 4 月 23 日    新平稅務記帳士事務所    更新日期：2022 年 3 月 30 日

不同於兩個月一次的營業稅，每年5月1日至31日要申報的是上一年度的營利事業所得稅，簡稱營所稅。

營利事業所得稅：

顧名思義是所得稅的一種，跟個人綜合所得稅很像，是總結一年的所得而課徵的稅。

營所稅申報的方式有以下四種，是計算淨利的方式不同：

1. 擴大書面審核申報(簡稱書審)：適用年營業額3000萬以下，或帳證較不齊全的公司
2. 所得額標準申報：適用年營業額3000萬以上，或帳證較不齊全的公司
3. 查帳申報(簡稱查帳)：適用年營業額3000萬以上，或帳證齊全的公司
4. 會計師簽證申報：適用年營業額一億元以上之公司

上述四種申報方式大致上可以歸類成兩種概念：「書審」及「查帳」，本篇文章將會介紹這兩個概念。

一、查帳：賺多少繳多少，核實課稅

查帳基本上是最精準的方式，也就是收入減支出後計算出淨利(純益)，再依照這個實際經營的結果去申報，稱為「帳載損益核實課稅」──賺多少課多少，沒賺錢就不用繳。
但帳務清楚明瞭的條件(缺點)就是麻煩：公司憑證要齊全、所有收支都有對應的單據、金流要可以完全核對，要請專門的會計人員成本相當高，如果委託事務所處理費用也相對較高。

清楚精準固然是好事，然而公司草創期沒錢請專人記帳，老闆擔任業務、行銷、會計、出納等職務，忙著建立新世界的秩序，稅務帳目又不夠理解，對於分辨正式(或有用的)單據出現障礙、憑證的缺漏情形等都在所難免，要做到精準很難，而且可以想像，在以前電腦尚不發達的時代，政府要求所有公司一律查帳處理，可能國稅局稽核人員都會崩潰。政府於是先訂定某些條件可以用書面審核，發現便民又利己，就持續「擴大」書審的適用範圍，成為今日所謂的「擴大書面審核申報」。

二、書審：營收(總收入) × 該行業平均純益率 = 平均淨利(純益)，依平均淨利課稅

不同於查帳直接計算收支的方式，所謂的書審(擴大書審)制度，是針對年營收在3,000萬元以下，且依法設有帳簿並保留憑證，便可依照財政部頒布的純益率標準，以營收推計純益率課稅，取代複雜的營所稅計算。以公司的「主要行業別」為依據，再以政府每年更新的「同業利潤標準、擴大書審純益率標準」去推算公司淨利，進而算出公司應繳的營所稅。這樣只要記錄好收入，非常方便，但國稅局是怎麼定義公司的主要行業呢？所得到底要怎麼估計?

• 公司主要行業代號

1. 1. 稅務員會根據您公司登記的營業項目、負責人說明及各項相關資料的綜合調查評比，來核定您公司的「行業代號」。每個行業代號有各自對應的稅率，政府會每年更新微調。
   2. 想知道被核定的行業代號，可以在公司設立時的營業登記公文上看到，或上稅務入口網公示資料查詢，輸入統編後，看登記營業項目。
   3. 如果公司實際的經營項目與行業代號有出入怎麼辦呢？首先，查詢該行業代號的稅率如何？如果實際營業項目的稅率可能更低，可以向國稅局舉證相關資料，如發票明細，跟稅務員申請修改。備註：如果是新平新設立的客戶，我們會跟您確認營業項目並找到合適、稅率低的選擇供稅務員參考，只是最後決定權仍在稅務員手上。

• 政府怎麼評定各行各業有多賺？

1. 1. 製造業、零售業、顧問業的淨利率肯定不相同，每個行業都有該行業平均的利潤標準，差距通常不大，而國稅局可以利用過往的申報資料，每年訂出各個行業的代號及適用的稅率。
   2. 總收入從那裡來呢？其實營業稅就透露了營業額，把六期的營業稅的銷售額加起來，就是公司的總收入了。小編第一次接觸時，覺得政府很聰明(狡猾?)，營業稅明明是消費稅，卻可以藉此取得公司準確的銷售額，利用申報扣抵的方式，把銷項進項扣在一起，再鼓勵消費者要領發票兌獎，讓營業人較難以逃漏稅。

因此書審就是 總收入 × 行業平均淨利率 = 平均淨利。簡單，但有個缺點，公司如果實際純益比擴大書審純益率還低時，只能調高以擴大書審純益率申報喔！不然就要改以查帳案件申報，但前提是帳證齊全。

再來談談：擴大書審純益率、所得額標準與同業利潤標準淨利率

一般來說，擴大書審純益率大多數的行業是 6 %，可能比實際淨利低很多（如果老闆只能賺6%，那大概也很少人想當老闆了），然而，對國稅局而言，可能因此損失不少稅收，考量到這點，現在國稅局會利用大數據來挑出可能有“疑慮”的公司抽查（大約10%），要求提供帳冊查核；如果公司無法送帳證明，國稅局就會祭出具懲罰性意味的「同業利潤標準淨利率」來計算當年度的營所稅，作為稽徵成本與公平課稅之間的平衡點。
此外，因為擴大書審純益率比較低，給「較乖的企業」使用，條件要求比較多：營收3000萬以下、進項無異常問題、收入無低報或沒有重大異常等。

那如果不想被抽查，可以選擇使用「所得額標準」或更高的稅率申報，被抽到的機會比較低，限制也比較少。

而被抽查時，不想提供帳冊，就使用「同業利潤標準淨利率」計算。通常並不會提供帳冊，因為憑證並不齊全，最後淨利可能會比同業利潤標準淨利率更高，不過如果費用憑證充足，也許可以考慮提供，這就是為什麼收據不能扣抵營業稅，卻還要收集收據了。

如果想知道自己的同業利潤標準，可以於稅務入口網查詢公示資料，取得您的登記營業項目後，再到 財政部稅務行業標準分類暨同業利潤標準查詢系統 下載最新年度的「營利事業各業所得額、同業利潤標準、擴大書審純益率標準」查詢各種核定標準。

營所稅 = 淨利 × 營所稅率

上述的書審或是查帳都是計算淨利的方式，算出淨利之後，乘以營所稅率就是營所稅了，稅率依照組織、營收會有所不同。

營所稅率

• 行號：目前不課營所稅，盈餘分配後，併入綜合所得課個人綜合所得稅。
• 公司：
  • 年淨利20萬以上，20%
  • 年淨利介於12萬到20萬，(淨利-12萬)×50% = 稅額
  • 年淨利小於12萬(起徵點)，免稅

  之後分配盈餘部分，一樣併入綜合所得課個人綜合所得稅。

  Note

  此計算以一年為準，未滿一年，則依月份比例計算，如：110/10/15開業，則110年算營業3個月，起徵額=12萬×(3/12)=3萬，淨利達20萬×(3/12)=5萬，稅率20%。

假設公司的書審純益率為6%：

• 全年營收400萬元，則淨利: 400萬 × 6% = 24萬，超過20萬稅率20%，營所稅 = 淨利 × 稅率 = 24萬 × 20% = 48,000元
• 全年營收300萬元，則淨利: 300萬 × 6% = 18萬，介於12萬到20萬之間，營所稅 = (淨利-12萬)×50% = (18萬-12萬)×50% = 3萬元
• 全年營收100萬元，則淨利: 100萬 × 6% = 6萬，小於12萬元免稅。

在這個條件之下的分界點在於：年營收要在3,333,333元以上才會課20%；200萬以下則免稅。

股利所得退稅(限公司組織)

讀到這裡，您可能發現開公司會被課兩次稅（營所稅、綜所稅），過去為了避免掉這個問題，採用兩稅合一制，但由於計算太複雜，為了符合國際稅制改革趨勢而簡化稅制，目前的方案如下：

1. 股利併入綜合所得稅，可享有8.5%的抵減稅額，但每戶可抵減金額以8萬元為限。
2. 股利部分採28%稅率，分開計稅。如果綜合所得稅達30%級距(淨所得242萬以上)才需要考慮。

營所稅與綜所稅 加總比較(進階)

這邊會比較行號與公司在各種情況收入所要支出的稅，會稍微複雜，如果您在猶豫要開公司或行號，可以好好了解。
先講結論，由於公司會被課徵營所稅，而行號目前不會，所以公司被課徵的稅會較高。
雖然在250萬以下時，公司因為退稅的關係稍微有利一點，然而那並不應該是開公司主要的考量。

1. 全年營收100萬，採擴大書審純益率6%，淨利為 100萬 × 6% = 6萬（小於12萬，未達營所稅課稅標準）
   • 行號部分：因為行號目前不課徵營所稅，所以6萬併入綜合所得稅課稅，假設增加綜所稅部分，課稅級距為12%，營利所得 6萬 × 12% = 7,200，增加7,200元的綜合所得稅。
   • 公司部分：未達課徵營所稅標準12萬，免徵營所稅。之後公司分配盈餘，假設能夠全額分配(通常只能分配9成)，且增加綜所稅部分，課稅級距為12%，營利所得 × 稅率 = 6萬 × 12% = 7,200，可享有8.5%可扣抵稅額：6萬 × 8.5% = 5,100，計 7,200 – 5,100 = 2,100元的綜合所得稅

   在不課徵營所稅的情況下，公司被課到的稅額比行號還要少。

   Note

   公司要提列法定盈餘公積10%，可以分配的只有90%，除非達到不用提列的條件。不過這些法定盈餘在公司結束時還是要分配掉的。

2. 全年營收250萬，採擴大書審純益率6%，淨利為 250萬 × 6% = 15萬（淨利介於12萬~20萬）
   • 行號部分：因為行號目前不課徵營所稅，所以15萬併入綜合所得稅課稅，假設營利所得增加部分課稅級距為12%，行號營利所得 15萬 × 12% = 18,000，增加18,000元的綜合所得稅。
   • 公司部分：年淨利介於12萬到20萬，課徵營所稅：(15萬-12萬) × 50% = 1.5萬，稅後淨利：15萬-1.5萬 = 13.5萬。之後公司分配盈餘，假設能夠全額分配，且增加綜所稅部分，課稅級距為12%，營利所得 × 稅率 = 13.5萬 × 12% = 16,200，可享有8.5%可扣抵稅額：13.5萬 × 8.5% = 11,475，增加16,200-11,475 = 4725元的綜合所得稅。合計 營所稅 + 綜合所得稅 = 15,000 + 4,725 = 19,725 元

   在淨利介於12萬~20萬的情況下，公司與行號整體課稅差距並不會太大。

3. 全年營收500萬，採擴大書審純益率6%，淨利為 500萬 × 6% = 30萬（20萬以上，營所稅課稅率20%）
   • 行號部分：因為行號目前不課徵營所稅，所以30萬併入綜合所得稅課稅，假設營利所得增加部分課稅級距為12%，行號營利所得 30萬 × 12% = 36,000，增加36,000元的綜合所得稅。
   • 公司部分：年淨利20萬以上，課徵營所稅：30萬 × 20% = 6萬，稅後淨利：30萬-6萬 = 24萬。之後公司分配盈餘，假設能夠全額分配，且增加綜所稅部分，課稅級距為12%，營利所得 × 稅率 = 24萬 × 12% = 28,800，可享有8.5%可扣抵稅額：24萬 × 8.5% = 20,400，增加28,800-20,400 = 8,400元的綜合所得稅。合計 營所稅 + 綜合所得稅 = 60,000 + 8,400 = 68,400元

   在課徵營所稅率20%的情況下，公司因為要課徵營所稅與綜所稅，雖然有抵減，但公司還是會課較多的稅。

暫繳

而在每年的九月份還會有暫繳喔！
需要先暫時繳納去年度營所稅的一半，到時候可以扣抵當年度的營所稅。
為什麼有這個制度呢？一來是怕納稅義務人一次繳納感受到的負擔很重，二來是方便國庫調度資金。
畢竟人可能會一個不小心花太多的錢，超出預算，將金額分兩次繳納/徵收，可以減輕這個問題。
不過如果暫繳稅額在2000元以下，則無需暫繳。

以上就是營所稅的介紹了，其中有很多小細節要注意，譬如設立一開始沒弄好，可能選到較高稅率的行業別，又或是採用擴大書審時，申報出去的書面資料調整有明顯錯誤，導致被電腦抽查，未來都要用所得額標準申報等等問題，所以還是建議創業者要找一個可以信任的事務所諮詢細節，省下大筆的時間與金錢，更專注於事業本身喔！

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